Возможность применения положений ПБУ 8
Возможность применения положений ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» к кредиторской задолженности по займам, в части их дисконтирования.
Реформирование российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности приводят к тому, каким образом использовать несвойственные российскому законодательству и практике термины. В частности возникает вопрос о возможности применения положений российских стандартов бухгалтерского учета к дисконтированию кредиторской задолженности по займам, применяя нормы ПБУ 8/2010.
Требования ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» не могут применяться при определении величины кредиторской задолженности по заемным средствам
Требование отражения обязательств по приведенной стоимости, предусмотренное положениями ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, относится к оценочным обязательствам (п. 20 ПБУ 8/2010) и не может применяться при определении величины кредиторской задолженности по заемным средствам.
Нормы ПБУ 8/2010 в настоящее время нашли отражение в применяемом подходе по учету операций по договорам, предусматривающим отсрочку (рассрочку) оплаты. Данная позиция изложена в Толковании Р103 «Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей» (принято Комитетом по толкованиям 26.11.2010, утверждено в итоговой редакции 10.01.2011).
В соответствии с Толкованием, если условиями договора предусмотрены отсрочки (рассрочки) оплаты дебиторской или кредиторской задолженности на срок, превышающий 12 месяцев, или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, то такая задолженность оценивается по приведенной стоимости, определяемой в соответствии с Толкованием (п. 8 Толкования). При этом на сумму признанной задолженности ежемесячно начисляется процентный доход (расход) по соответствующей процентной ставке, который относится на финансовый результат в соответствии с установленными правилами бухгалтерского учета в тех периодах, в которых он был начислен (п. 13 Толкования).
Указанный порядок оценки задолженности применяется и для оценки корреспондирующих величин, в частности выручки или прочих доходов по продажам, осуществленным на условиях значительной отсрочки или рассрочки оплаты (п. 14 Толкования).
Таким образом, разъяснительная информация, содержащаяся в Толковании, также не дает основание игнорировать законодательно установленный порядок отражения кредиторской задолженности по заемным средствам.
Формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, регулируются ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»
Национальные стандарты (ПБУ) являются основным источником информации по методологии бухгалтерского учета. Их дополняют методические указания и рекомендации финансового ведомства по применению отдельных стандартов. За разрешением неурегулированных вопросов, возможно, обращаться к международным стандартам финансовой отчетности. Это следует из п.7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Таким образом, проводить дисконтирование кредиторской задолженности по займам с учетом требований ПБУ 8/2010 и Толкования Р103 некорректно.
По данному вопросу следует придерживаться порядка ведения бухгалтерского учета долгосрочной кредиторской задолженности по заемным средствам, определенного положениями конкретного Положения по бухгалтерскому учету - ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н.
Согласно данному Положению основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухучете заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре.
При этом расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам, являются проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, а также дополнительные расходы по займам. Расходы по займам показываются обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу. Погашение основного долга отражается как уменьшение соответствующей кредиторской задолженности.
Расходы по займам, в соответствии с п. 6 ПБУ 15/2008, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), учитываются в составе прочих расходов. Исключение составляют проценты, которые надлежит включить в стоимость инвестиционного актива.
В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 г., содержащихся в Письме Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01, дано следующее разъяснение: в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не погашенных на отчетную дату.
Таким образом, порядок отражения долгосрочной кредиторской задолженности в виде полученных заемных средств и начисленных процентов регламентирован и не предполагает дисконтирования указанной задолженности - долгосрочная кредиторская задолженность по заемным средствам представляет собой фактические обязательства по возврату основной суммы долга и уплате процентов со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты.
Темы, которые будут вам интересны:
Внесение изменений в учетную политику по налогу на имущество
Автоматическая индексация пенсий пройдет в РФ 1 апреля 2017 г.
Возвращение роста инфляции в России
