Внесение изменений в учетную политику по налогу на имущество

Налог на имущество (авансовый платеж по налогу) рассчитывается и уплачивается в связи с исполнением организацией требований законодательства, что является одним из условий ее нормальной деятельности. Следовательно, затраты на уплату налога на имущество (авансовых платежей) относятся ко всей деятельности организации в целом.

Отражение расходов по налогу на имущество в бухгалтерском учете

Особого порядка учета таких затрат нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, не установлено. Следовательно, организация, руководствуясь п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, должна установить такой порядок самостоятельно и закрепить его в учетной политике.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (п. п. 5, 7), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н, расходы организации, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности.

Исходя из этого суммы налога на имущество организаций, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности (п. 3 Письма Минфина России от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16, Письмо Минфина России от 05.10.2005 N 07-05-12/10).

В таком случае, начисленная организацией по налоговой декларации (расчету) сумма налога (авансового платежа) на имущество организаций отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" [1].

Отметим, что существует и другая позиция, согласно которой сумма налога на имущество включается в состав прочих расходов записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Изменение в учетной политике порядка отражения расходов по налогу на имущество

Изменение учетной политики должно производиться в порядке, установленном разд. III ПБУ 1/2008.

Согласно п. 10  ПБУ 1/2008, изменение учетной политики организации может производиться в отдельных случаях, в том числе разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (приказа об изменении учетной политики) (п. 9 ПБУ 1/2008).

В общем случае изменение учетной политики организации, производимое не в связи с изменением законодательства, должно отражаться ретроспективно (за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении последствий этих изменений в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью) (п. 15 ПБУ 1/2008).

Порядок ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики предусмотрен абз. 2 п. 15 ПБУ 1/2008.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.           

Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Корректировка делается для соблюдения принципа сопоставимости отчетных данных текущего и прошлых периодов.

Нормативные документы не обязывают организацию представлять приказ об учетной политике в налоговые органы. Однако информация об изменениях, вносимых в учетную политику, в обязательном порядке должна быть включена в пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах, включаемые в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, если организация принимает решение,  о внесении изменений в учетную политику, касающиеся изменения порядка отражения расходов по налогу на имущество в бухгалтерском учете:

• в конце декабря года, предшествующего году, в котором будет применяться новый порядок учета, внести изменения в учетную политику для целей бухгалтерского учета [2];
• при заполнении отчета о финансовых результатах за год, в котором будет применяться новый порядок учета налога на имущество, данные за два предыдущих отчетных периода откорректировать [3];
• в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах при представлении годовой отчетности, отразить внесенные изменения в учетную политику и показать расчет сопоставимых показателей.