ИП, применяющий УСН и ПСН, лишившийся патента в результате неуплаты налога, сохраняет права на применение упрощенной системы налогообложения

Межрайонная ИФНС № 14 по Свердловской области провела выездную проверку деятельности ИП Игнатенко А.А. По её итогам чиновники привлекли предпринимателя к ответственности и начислили ему НДС в сумме 126590 рублей, а также взыскали пени и штрафы.

Как выяснили проверяющие, ИП одновременно использовал в своей деятельности ПСН и УСН.[1] Однако Игнатенко нарушил условия использования патента и не оплатил налог по второму сроку. В результате налоговая инспекция признала его утратившим право на ПСН и перешедшим на ОСНО, то есть на общую систему налогообложения. При этом ИФНС исчислила предпринимателю НДС и выставила требование по его уплате.

Игнатенко обжаловал данное решение в суде. Истец посчитал, что раз он применял вместе с патентной системой УСН, то ИФНС не имела права переводить его на общую систему налогообложения и начислять НДС.

Однако арбитраж, куда в феврале 2016 года обратился налогоплательщик, принял сторону фискальных органов.[2] Вынося решение, судья руководствовался действующим на тот момент законодательством и отметил, что предприниматель безусловно утратил право на применение ПСН, так как не оплатил свой патент. А в соответствии с НК РФ, субъект, потерявший право на патент, переходит на общую систему налогообложения.[3]

Что же касается аргументов Игнатенко о возможности применения в его случае УСН вместо ОСНО, то арбитр их рассмотрел и отклонил. «НК РФ, - указал при этом судья, - недвусмысленно говорит нам, что лицо утратившее право на патент переходит именно на общую, а не на упрощенную систему налогообложения. Поэтому доводы заявителя в этой части не могут быть признаны заслуживающими внимания».

Получив судебный акт, предприниматель начал долгую процедуру обжалования. Апелляционная и кассационные инстанции поддержали вердикт нижестоящего суда. Но Игнатенко на этом не остановился и подал жалобу в Верховный Суд. ВС РФ рассмотрел материалы и отменил все судебные акты, а также признал решение ИФНС недействительным.[4]

Вынося Определение, Верховный Суд отметил, что Федеральный Закон, принятый в конце 2016 года уточнил содержание спорной нормы и прямо указал на возможность перехода налогоплательщика (при потере права на патент), не только на ОСНО, но и на УСН.[5]

Но даже и без этой новеллы, суды трех инстанций должны были удовлетворить требования истца. Так, отказывая заявителю, они не учли положения НК РФ, которые прямо освобождают лицо, применяющее УСН от уплаты НДС.[6]

Кроме того, нижестоящие инстанции должны были не просто придерживаться одной избранной нормы, но также проанализировать взаимосвязь между иными  статьями НК РФ и грамотно ее истолковать. Например, п.4. ст.346.13 гласит, что если

ИП применяет одновременно УСН и ПСН, то его доходы суммируются для определения верхнего порога при недостижении которого сохраняется право на упрощенную систему. Если же верхняя граница доходов превышает установленный Кодексом предел, то налогоплательщик лишается права на УСН и автоматически переходит на ОСНО.[7]

Суды установили, что в спорный период (2013 год) Игнатенко применял ПСН и УСН. И его доходы не превысили сумму в 60 миллионов рублей.[8] Следовательно, даже утратив право на патент, он не лишился возможности применять УСН.

«Ну и наконец, - резюмировал ВС РФ, - глава НК РФ о патентной системе не содержит положений о том, что потеряв права на патент, налогоплательщик лишается еще и права на УСН».

Исходя из вышеизложенного, Верховный Суд удовлетворил жалобу Игнатенко,  отменив решения судов и налоговой инспекции. От себя добавим, что данный вердикт ВС РФ будет полезен для предпринимателей, попавших в схожую ситуацию до 01.01.2017 года, когда закон № 401-ФЗ вступил в силу. Они смогут использовать его отстаивая свою точку зрения в ИФНС и в арбитражных судах. А вот после этой даты подобные споры уже в принципе невозможны, так как законодатель уточнил текст статьи НК РФ и прямо указал, что ИП применяющие ПСН и УСН, потеряв патент, остаются на упрощенной системе налогообложения.[9] Если, конечно, их доходы не превышают 150 миллионов рублей.