ИП, применяющий упрощенную систему по схеме «доходы минус расходы», платит страховые взносы с дельты между доходами и расходами

В августе 2015 года ИФНС направила в УПФР г. Киселевска Кемеровской области сведения о том, что доход ИП Жариковой О.В. за 2014 год превысил 300 тысяч рублей. Чиновники ПФР скрупулезно подняли документы и выяснили, что предприниматель заплатил гораздо меньшие суммы, чем того требует  закон. Они немедленно доначислили ИП взносы, а также пени и предложили уплатить их в добровольном порядке. Однако Жарикова наотрез отказалась исполнить данное требование, мотивируя его тем, что понесла существенные расходы и ее прибыль за прошлой год оказалась минимальной.

Учитывая данный факт, представители ПФР обратились в арбитраж с требованием взыскать с упрямого предпринимателя задолженность перед фондом. Ответчик в суд не явился. Однако он представил отзыв в котором не согласился с требованием Пенфонда в связи с тем, что рассчитывая страховые взносы, чиновники не учли расходы, а потому завысили недоимку и пени. Арбитражный суд рассмотрел материалы и полностью удовлетворил требования Пенсионного фонда.

Вынося вердикт, судья изложил свои аргументы так, как это было принято  в начале и середине 2016 года. Он указал, что налоговые органы направляют в ПФР сведения о доходах предпринимателя[1]. А сотрудники Пенфонда самостоятельно  подсчитывают  страховые взносы исходя из части 8 ст.14 ФЗ-212.

Данная норма говорила, что доход предпринимателя, применяющего УСН рассчитывается в соответствии с п.1 ст.348.15 НК РФ. В свою очередь п.1 этой статьи является отсылочной нормой. Он устанавливает, что при исчислении объекта для налогообложения учитываются доходы, определенные согласно п.1 и 2 ст.248 НК РФ. А данные пункты ничего не говорят о необходимости уменьшения суммы доходов на произведенные расходы. Следовательно, ПФР действовал правильно и законно.

В результате судья вынес решение в пользу Пенсионного Фонда[2]. Тогда предприниматель обжаловал судебный акт. Однако все вышестоящие инстанции поддержали решение и отказали ИП в удовлетворении жалобы. Последним вынесла свой вердикт в августе 2016 года кассационная инстанция. Казалось, что в деле поставлена точка. Однако в ноябре 2016 года Конституционный Суд РФ принял Постановление по схожему делу[3].

В нём он признал, что при расчете страховых взносов с ИП, уплачивающих НДФЛ и не производящих выплаты физлицам, кроме доходов должны учитываться и расходы. А потому, страховые взносы необходимо считать с дельты между доходами и расходами.

Данное Постановление подарило надежду адвокатам Жариковой на положительный исход дела. И Верховный Суд действительно принял ее заявление к производству, а в апреле 2017 года вынес Определение, которым отменил все решения нижестоящих арбитражных судов.[4]

Вынося судебный акт, ВС РФ отметил, что ИП, находящиеся на УСН могут выбрать в качестве объекта для обложения налогом доходы или доходы минус расходы. Для лиц, использующих метод «доходы за вычетом расходов»,  НК РФ устанавливает порядок расчета доходов[5] и приводит перечень расходов,[6] на которые они уменьшают налогооблагаемую сумму.

«Следовательно, - резюмировали судьи, - принципы определения объекта для налогообложения у ИП, применяющих УСН по системе «доходы минус расходы» и уплачивающих НДФЛ - идентичны». А так как КС РФ уже признал, что предприниматели-плательщики НДФЛ перечисляют в ПФР страховые взносы  с разницы между доходами и расходами, то этот же подход применяется и в отношении ИП, использующих упрощенную систему по схеме «доходы за минусом расходов». В итоге Верховный Суд отменил все решения арбитражных судов и отправил дело на новое рассмотрение в первую инстанцию[7]. 

Таким образом у предпринимателей появилась реальная возможность выигрывать подобные тяжбы в судах. Впрочем, вряд ли ПФР и налоговые органы сдадутся без боя. Ведь Минфин в марте 2017 года пояснил налогоплательщикам,  что Постановление КС РФ № 27-П не относится к предпринимателям, применяющим схему УСН "доходы минус расходы" и они по-прежнему обязаны платить взносы исходя только из своих доходов[8]. Поэтому многим ИП все-таки придется защищать свои интересы в суде несмотря на очевидную позицию ВС РФ.