ИФНС не может оштрафовать фирму или приостановить операции по счетам, если она не предоставит или несвоевременно направит расчеты по авансовым платежам за отчетный период

В 2014-2015 годах ООО «Гериатр-М» периодически нарушало нормы НК РФ, касающиеся направления сведений в местную ИФНС[1]. Так, оно не предоставляло авансовые расчеты по налогу на прибыль за кварталы, полугодие и девять месяцев, нарушало сроки подачи данных документов, либо вообще составляло их по неустановленной (устаревшей) форме. В ответ на это фискальные органы методично  приостанавливали Обществу операции по счету в банке.

Компания постепенно устраняла недостатки и в конце концов ИФНС отменила все свои решения. Однако это не помешало «Гериатру-М» обжаловать данные действия чиновников в арбитраже.

Суд первой инстанции рассмотрел жалобу ООО и не нашел оснований для ее удовлетворения. Принимая решение, арбитр указал, что Налоговый Кодекс освобождает от подачи деклараций (расчетов) по налогу на прибыль, те ИП и юрлица, которые используют специальные режимы налогообложения[2]. Эти субъекты имеют другую отчетность. Иных оснований для непредоставления деклараций НК РФ не знает.

Кроме того, законодатель предусматривает, что налогоплательщик по истечении отчетного периода направляет в ИФНС декларации (расчеты) не позднее 28 дней после его завершения. Ну а декларации (расчеты) по итогам налогового периода направляются не позднее 28 марта[3]. То есть закон достаточно конкретно говорит об обязанности плательщиков и не допускает двоякого толкования. «Следовательно, - сделал вывод судья, - «Гериатр-М»  был обязан предоставлять эти документы фискальному органу в установленные законом сроки».

В итоге, суд отказал заявителю в удовлетворении требований[4]. Однако компания обжаловала данный вердикт. Апелляционная и кассационная инстанции оставили его в силе. А вот Верховный Суд пришел к совершенно другим выводам. Прежде всего, он проанализировал нормы НК РФ и дал им свое толкование. Судьи обратили внимание на то, что Кодекс различает налог и авансовый платеж[5]. Последний, по своей сути, является предварительной оплатой и перечисляется в бюджет в течение периода, а не по его итогам.  На этом, когда-то, заострил внимание и Высший Арбитражный Суд РФ[6].

Учитывая такие отличительные черты, законодатель предусмотрел для этих платежей и разные документы. Декларация подается после окончания налогового периода, а расчет авансового платежа направляется в ИФНС в форме письменного или электронного заявления по завершении отчетного периода. Поэтому нельзя считать декларацию и расчет одним и тем же документом.

Данное разделение неминуемо ведет к тому, что фискальные органы не имеют права штрафовать или приостанавливать операции по счетам субъекта хозяйственной деятельности, который несвоевременно направил или вообще не предоставил расчеты.

Всё дело в том, что статьи, предусматривающие подобные санкции[7], говорят только нарушениях, связанных с подачей налоговой декларации, и не упоминают о расчетах по авансовым платежам. Является ли это небрежностью законодателя или так было задумано -  вопрос второй. Главное то, что ВС РФ фактически лишил[8] налоговые органы возможности наказывать компании за нарушения при подаче расчетов по авансовым платежам. В итоге он признал решения ИФНС о приостановке операций по счетам недействительными и отменил все судебные акты нижестоящих инстанций[9].

Несмотря на такое Определение Верховного Суда мы всё-таки рекомендуем читателям не нарушать требований закона и вовремя сдавать расчеты. Ну а при возникновении разногласий с ИФНС по схожим ситуациям можно апеллировать к данному судебному акту. Но лучше до этого не доводить.